Тема 1.3. ОБЛІК ПРОДАЖУ ІНОЗЕМНОЇ ВАЛЮТИ
ПИТАННЯ ТЕМИ ТА ОСНОВНІ ТЕРМІНИ
- Перелік коштів, що не підлягають обов’язковому продажу;
- синтетичний облік.
Основні терміни теми: іноземна валюта, доходи, витрати.
ІНФОРМАЦІЙНІ МАТЕРІАЛИ ТЕМИПерелік коштів, що не підлягають обов’язковому продажу валюти
Іноземна валюта виступає не тільки об’єктом купівлі, але й об’єктом продажу, як на макроекономічному рівні, так і на мікроекономічному рівні. Перший рівень продажу валюти регулює держава через втручання в експортні надходження суб’єктів ЗЕД.
Обов'язковий продаж експортних надходжень в Україні відновлений із 4 вересня 1998 року. Тоді її ставка становила 75 %. З 15 вересня 1998 року вона становить 50 % надходжень в іноземній валюті групи 1 Класифікатора іноземних валют НБУ на користь резидентів -юридичних осіб (п. 1 постанови Правління НБУ «Про введення обов’язкового продажу надходжень в іноземній валюті на користь резидентів – юридичних осіб» від 04.09.98 року ).
Обов'язковому продажу не підлягають кошти в іноземній валюті першої групи Класифікатора іноземних валют Національного банку України :
· що надходять у вигляді кредитів (позик, фінансової допомоги) від уповноважених банків та уповноважених кредитно-фінансових установ, від нерезидентів, міжнародних фінансових організацій, а також кошти, переуступлені Національним банком України уповноваженим банкам за грантом Кредитної установи для відбудови (КFW, Німеччина); суми надходжень в іноземній валюті, які повністю спрямовуються резидентами на погашення заборгованості за цими кредитами, позиками, фінансовою допомогою та зобов'язань за договорами міжнародного лізингу. Кошти за залученими від нерезидентів кредитами, позиками, поворотною фінансовою допомогою не підлягають обов'язковому продажу, якщо на проведення таких операцій відповідно до чинного законодавства України отримано гарантію КМУ, індивідуальну ліцензію або реєстраційне свідоцтво НБУ;
· що перераховуються на територію України з метою здійснення інвестицій;
· що придбані на МВРУ через уповноважені банки та уповноважені кредитно-фінансові установи протягом строку, установленого валютним законодавством України для розрахунків з нерезидентами;
· що були перераховані на. користь нерезидента і повернулися у зв'язку з тим, що взаємні зобов'язання повністю або частково не виконані, за умови, що ці кошти не були куплені на МВРУ;
· що надійшли на користь резидентів-посередників за договорами комісії, доручення, консигнації або за агентськими угодами і підлягають перерахуванню резидентам та нерезидентам. Резиденти-посередники здійснюють обов'язковий продаж лише отриманої від нерезидентів комісійної винагороди;
· що належать уповноваженим банкам та уповноваженим кредитно-фінансовим установам;
· депозити, що розміщені резидентами в уповноважених банках та уповноважених кредитно-фінансових установах (включаючи відсотки, нараховані за ними), а також інвестиції, здійснені резидентами за межі України, у разі їх повернення власнику;
· що надходять транспортним організаціям (авіаційним, судноплавним, залізничним, автомобільним) та підприємствам зв'язку від експорту власних послуг та спрямовуються ними на експлуатаційні витрати, пов'язані з обслуговуванням їх транспортних засобів (надання послуг зв'язку) за межами України, а також що надходять риболовецьким суднам та спрямовуються ними на експлуатаційні витрати, пов'язані з обслуговуванням цих суден за межами України. Підставою для віднесення транспортних послуг та послуг зв'язку до власних послуг є документ (сертифікат тощо) Торгово-промислової палати України;
· що надходятьу у вигляді добровільних пожертвувань
Синтетичний облік
У бухгалтерському обліку продаж іноземної валюти відображається відповідно до П(С)БО 15 «Дохід», 16 «Витрати», 21 «Вплив змін валютних курсів».У податковому обліку валовий дохід збільшується на суму гривень, отриманих відповідно до такого продажу, а валові витрати збільшуються на суму балансової вартості проданої іноземної валюти (пп. 7.3.5 ЗУ «Про опоадткування прибутку підприємств»).
Порядок відображення в бухгалтерському і податковому обліку операції з продажу іноземної валюти представлено в таблиці 1.3.1.
Для продажу іноземної валюти підприємствами використовуються такі рахунки бухгалтерського обліку: 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” з відповідними субрахунками, наведеними в темі 1.1. Однак практика ведення обліку операцій в іноземній валюті віддзеркалює активне використання для обліку продажу валюти такого бухгалтерського рахунку, як 314 “Інші рахунки банку в іноземній валюті”. В прикладі наведене використання рахунку 312, хоча замість нього можна використати рахунок 314, головним є дотримання принципу бухгалтерського обліку – превалювання сутності над формою.
Приклад.
Підприємству надійшла виручка за відвантажену раніше на експорт продукцію
5 000 дол. 50 % цієї суми підлягає обов'язковому продажу.
Таблиця 1.3.1. Облік обов’язкового продажу іноземної валюти.
Дата |
№ з.п. |
Зміст господарської операції |
Д-т рах. |
К-т рах. |
Сума |
ВД |
ВВ |
14.06.2000 |
1 |
Зарахована валютна виручка на транзитний валютний рахунок (1DEM – 2,395 грн) |
3123 |
362 |
5000DEM/ 11975 грн |
- |
- |
17.06.2000 |
2 |
Списано 50% валютної виручки для обов’язкового продажу ( 1 DEM-2,4 грн) |
334 |
3123 |
2500DEM/ 6000 грн |
- |
- |
17.06.2000 |
3 |
Відображена курсова різниця, що нарахована на день списання валюти для її продажу (2,4 – 2,395)* 5000 DEM |
3123 |
714 |
25 грн |
- |
- |
17.06.2000 |
4 |
Зараховано решту 50% валютної виручки на поточний валютний рахунок підприємства |
3121 |
3123 |
2500 DEM/ 6000 грн |
- |
- |
18.06.2000 |
5 |
Зараховані гривні від продажу валюти за комерційним курсом банку без суми комісійної винагороди ( 1 DEM- 2,43 грн), комісійна винагорода банку (0,5%) утримана в сумі 30,38грн. (2,43*2500 DEM)- 30,38грн. |
311 |
711 |
6044,62 грн |
6075 |
- |
18.06.2000 |
6 |
Визначено собівартість проданої валюти (2,43 * 2500 DEM) |
942 |
334 |
6075грн |
- |
6075 |
18.06.2000 |
7 |
Нараховано комісійну винагороду банку |
334 |
685 |
30,38грн |
- |
- |
18.06.2000 |
8 |
Списано на реалізацію сума комісійної винагороди |
685 |
711 |
30,38 грн |
- |
- |
18.06.2000 |
9 |
Визначається фінансовий результат від реалізації іноземної валюти |
711 |
791 |
6075 грн |
- |
- |
18.06.2000 |
10 |
Списано собівартість реалізованої валюти |
791 |
942 |
6075 грн |
- |
- |
18.06.2000 |
11 |
Відображено курсову різницю на грошові коштив дорозі як дохід від операційної курсової різниці |
334 |
714 |
44,62 грн |
- |
- |
18.06.2000 |
12 |
Списано курсову різницю на фінансовий результат ( 25 + 44,62) |
714 |
791 |
69,62 грн |
- |
- |
УЗАГАЛЬНЕННЯ
Таким чином, підприємство під час продажу іноземної валюти в бухгалтерському обліку формує і доходи, і витрати на рівні собівартості реалізованої валюти. Одночасно відображаються курсові різниці. В податковому обліку кінцевий результат від порівняння валового доходу та валових витрат не утворюється, тобто сума до оподаткування не виникає.
Планом рахунків для бухгалтерського обліку доходів та витрат, що виникають за результатами купівлі -продажу іноземної валюти, передбачені такі рахунки:
942 “Собівартість реалізованої іноземної валюти”;
945 “Втрати від операційної курсової різниці”;
974 “Втрати від неопераційних курсових різниць”;
714 “Дохід від операційної курсової різниці”;
744 “Дохід від неопераційної курсової різниці”.
Кожне підприємство як самостійний суб’єкт господарювання має право продати певну кількість іноземної валюти з метою отримання національної валюти та прибутків від операцій продажу.
ПРОБЛЕМНО СИТУАЦІЙНИЙ БЛОК
Підприємство, враховуючи більш сприятливу ситуацію, яка склалась на валютному ринку, вирішило самостійно продати іноземну валюту ( не враховуючи обов’язковий продаж валютної виручки), тобто за власним бажанням. Умови продажу наступні:
· кількість проданої валюти 5000 дол;
· офіційний курс валюти на дату продажу – 5,3356 грн за 1 дол.;
· комерційний курс валюти на дату продажу – 5, 4623 грн за 1 дол.;
· комісійна винагорода – 0,3% від вартості проданої валюти за відповідним курсом;
· одночасно здійснюється конвертація доларів у куплені євро на підставі курсу купівлі 5, 813 грн за євро при офіційному курсі 5, 745 грн за євро.
Здійснити відповідні розрахунки та обгрунтувати їх бухгалтерськими проведеннями на підставі певних принципів бухгалтерського обліку ( яких?).
При розв’язанні проблемно ситуаційного блоку необхідно опрацювати періодичні видання з бухгалтерського обліку ( “Бухгалтерія”, “Все про бухгалтерський облік”, “Галицькі контракти”, “Бухгалтерський облік та аудит” тощо за 2001 – 2003 роки).
Результат надіслати поштою або обговорити на конференції у заздалегідь обумовлені тьютором дані.
ПИТАННЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЮ
1. Перелік документів для купівлі валюти.
2. Чим регулюється обов’язковий продаж валюти?
3. Які рахунки призначені для обліку операцій щодо продажу валюти?
4. На яких рахунках відображається формування доходів від продажу валюти?
5. На яких рахунках відображається формування витрат від продажу валюти?
6. В чому особливості обліку необов’язкового продажу валюти?
7. Які операції в іноземній валюті не підлягають обов’язковому продажу?